引言
香港税务制度以地域来源原则为核心，2024至2026年间，香港税务局（Inland Revenue Department, IRD）及财经事务及库务局围绕提升竞争力、应对国际税务透明化趋势及缓解经济压力，推出了一系列政策调整。据香港税务局《2024-25年报》数据，2024/25课税年度利得税评税额较上一财年下降约2.1%，而薪俸税评税额则微升1.3%，反映出经济结构调整对税基的影响。同期，香港特别行政区政府《2026-27年度财政预算案》宣布一次性税务宽减措施，涵盖利得税、薪俸税及差饷，预计影响约190万名纳税人及15万家企业。本文基于《税务条例》（第112章）及其修订条例、政府预算案公告及IRD实务指引，梳理2024-2026年关键政策变化，并评估其对本地及跨境人士的实质影响。
利得税政策更新：税率调整与宽减措施
2024年一次性宽减与两级制利得税巩固
2024年2月，财政司司长在《2024-25年度财政预算案》中宣布一次性宽减2023/24课税年度利得税，上限为3,000港元。该措施经《2024年税务（修订）（税务宽免及两级制利得税）条例》（2024年第12号条例）立法，于2024年5月生效。据IRD统计，约14.3万家企业受惠，涉及税款约43亿港元。两级制利得税税率维持：法团首200万港元利润税率为8.25%，超过部分为16.5%；非法团业务首200万港元利润税率为7.5%，超过部分为15%。
2025年宽减延续与税率调整讨论
《2025-26年度财政预算案》延续一次性宽减，2024/25课税年度利得税宽减上限提升至6,000港元，覆盖约15.2万家企业。2025年7月，财经事务及库务局发布《2025年税务（修订）条例草案》，就两级制利得税税率是否进一步下调展开公众咨询。草案提出将法团首200万港元利润税率从8.25%降至7.5%的备选方案，但截至2026年5月，该草案尚未完成立法程序。IRD在2025年11月发布《税务条例释义及执行指引第48号》（DIPN 48），明确两级制利得税适用于所有法团及非法团业务，包括合资企业及信托，但排除保险及金融企业。
2026年预算案：宽减上限调整与长期税率展望
《2026-27年度财政预算案》于2026年2月公布，宣布2025/26课税年度利得税一次性宽减上限为5,000港元，预计约15.7万家企业受惠。预算案同时宣布，2027/28课税年度起，两级制利得税税率将维持现有水平，未作调整。IRD在2026年4月发布的《2026年税务（修订）条例》中，将利得税宽减措施纳入《税务条例》附表8，使其成为常设机制，但每年宽减上限需经立法会年度决议确认。
薪俸税政策更新：免税额调整与税务宽减
2024年免税额结构性调整
据《2024年税务（修订）条例》（2024年第5号条例），2024/25课税年度起，基本免税额从132,000港元提升至138,000港元，已婚人士免税额从264,000港元提升至276,000港元。子女免税额维持每名子女120,000港元，但新增“子女免税额额外扣除”条款，允许单亲父母在特定条件下额外扣除60,000港元。供养父母/祖父母免税额也上调：60岁以上父母免税额从50,000港元升至55,000港元。据IRD《2024-25年报》，该调整使约72万名纳税人税负减轻，平均减税约1,200港元。
2025年宽减与累进税率边界调整
《2025-26年度财政预算案》宣布2024/25课税年度薪俸税一次性宽减上限为6,000港元，覆盖约190万名纳税人。同时，累进税率边界调整：首50,000港元应纳税所得额税率维持2%，50,001-100,000港元为6%，100,001-150,000港元为10%，150,001-200,000港元为14%，超过200,000港元部分为17%。该边界较2023/24年度未作调整。IRD在2025年9月发布《薪俸税评税指引（2025年修订版）》，明确“居所贷款利息扣除”上限仍为100,000港元，但新增“绿色建筑贷款利息扣除”选项，适用于2025年4月1日后购入的绿色认证物业。
2026年预算案：免税额再次上调与一次性宽减
《2026-27年度财政预算案》宣布2025/26课税年度基本免税额从138,000港元上调至145,000港元，已婚人士免税额从276,000港元上调至290,000港元。子女免税额从120,000港元升至125,000港元。一次性宽减上限为5,000港元。IRD在2026年3月发布的《2026年税务（修订）条例》中，将“自愿医保计划保费扣除”上限从8,000港元提升至10,000港元，并新增“退休储蓄计划供款扣除”项目，上限为18,000港元，适用于2026/27课税年度起。
印花税政策更新：楼市减辣与交易成本变化
2024年楼市“撤辣”与印花税调整
2024年2月，财政司司长宣布全面撤销所有住宅物业需求管理措施，包括额外印花税（SSD）、买家印花税（BSD）及新住宅印花税（NRSD）。该调整经《2024年印花税（修订）条例》（2024年第8号条例）于2024年3月生效。此前，BSD及NRSD税率均为15%，SSD适用税率在10%-20%之间。撤辣后，所有住宅物业交易仅需缴纳从价印花税（AVD），税率按物业价值分级：200万港元以下为100港元，200万至300万港元为1.5%，300万至400万港元为2.25%，400万至600万港元为3%，600万至2,000万港元为3.75%，2,000万港元以上为4.25%。据土地注册处数据，2024年3月至2025年2月，住宅物业交易量较撤辣前12个月上升约47%，但楼价同期下跌约3.2%。
2025年非住宅物业印花税下调
《2025-26年度财政预算案》宣布，2025年4月1日起，非住宅物业交易的从价印花税税率下调1个百分点，例如600万至2,000万港元部分从3.75%降至2.75%。该调整经《2025年印花税（修订）条例》于2025年4月生效。IRD在2025年6月发布的《印花税指南（2025年修订版）》中，明确“以公司名义购买住宅物业”仍适用15%的从价印花税税率，除非符合“新资本投资者入境计划”（CIES）豁免条件。
2026年：CIES豁免与交易量稳定
《2026-27年度财政预算案》未进一步调整印花税税率，但宣布将“新资本投资者入境计划”下购买住宅物业的印花税豁免范围扩大，允许投资者购买第二套住宅物业时豁免BSD，前提是首套物业持有时间超过3年。该措施经《2026年印花税（修订）条例》于2026年4月生效。据财经事务及库务局2026年4月数据，CIES计划自2024年3月重启至2026年3月，累计接获申请约4,700宗，其中约1,200宗涉及住宅物业购买，涉及豁免印花税额约23亿港元。
国际税务合规更新：BEPS 2.0与税务透明化
2024年：全球最低税立法准备
2024年7月，财经事务及库务局发布《全球最低税及香港税务政策咨询文件》，就实施OECD支柱二（全球最低税）规则征求意见。文件提出，香港拟对年收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团（MNE）征收15%的全球最低税，适用2025年1月1日或之后开始的财政年度。据IRD估算，此举将影响约180家MNE。同期，香港与内地签署的《内地与香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第五议定书于2024年9月生效，更新了常设机构认定标准及信息交换条款。
2025年：支柱二立法与转让定价更新
《2025年税务（修订）（关于税务条约及转让定价）条例》（2025年第15号条例）于2025年6月通过，正式将支柱二规则纳入《税务条例》第50A部。该条例规定，合资格MNE需提交“全球最低税申报表”（GMT Return），首份申报表须于2027年3月31日前提交。同时，IRD在2025年10月发布《转让定价指引（2025年修订版）》（DIPN 46），更新了关联交易定价方法，明确“利润分割法”在无形资产交易中的适用条件。据IRD《2025-26年报》草案数据，截至2026年3月，约140家MNE已提交初步合规通知。
2026年：税务信息自动交换扩展
2026年1月，香港税务局宣布将税务信息自动交换（AEOI）范围扩展至20个新增司法管辖区，包括阿联酋、沙特阿拉伯及菲律宾等，使总交换伙伴增至85个。该扩展经《2026年税务（修订）（信息交换）条例》授权，于2026年4月生效。同时，IRD在2026年3月发布《2026年税务（修订）条例》，将“实质经济活动”要求适用于所有在香港注册的离岸公司，要求其提供员工数量、办公场所及运营支出证明，以维持离岸税务豁免资格。
对大陆人士的跨境税务影响
税务居民身份与双重征税安排
据《内地与香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》2025年更新解释，大陆人士若在香港停留超过183天或其主要经济利益中心在香港，将视为香港税务居民。2025/26课税年度起，IRD要求所有申请税务居民身份证明书的申请人提供大陆税务机关出具的《税务居民身份证明》及在港居住证明（如租约、水电费账单）。据IRD 2026年1月数据，2025年税务居民身份证明书申请量约为4,300份，较2023年增长约18%。
薪俸税申报注意事项
大陆人士在港受雇所得，若每年在港停留不超过60天且非香港公司董事，可申请豁免薪俸税。但2025年修订的《薪俸税评税指引》明确，该豁免不适用于“远程工作”情形，即若大陆人士在港外为香港雇主工作，仍需就相关收入申报。2026年新增的“退休储蓄计划供款扣除”项目，对大陆人士适用，但要求供款账户为香港认可退休计划（如强积金计划）。据IRD 2026年4月发布的常见问题，大陆人士若同时参与内地社保及香港强积金，仅可扣除强积金供款部分。
中文服务可用性
香港税务局官网（www.ird.gov.hk）提供繁体中文及英文版本，所有税务表格（如BIR60、BIR51）均提供中文版本。IRD设有“内地人士税务咨询热线”（+852 187 8088），服务时间为周一至周五上午8:15至下午5:30。2025年起，IRD在“税务易”电子服务平台新增简体中文界面，支持大陆居民身份证号码注册。税务代表（如注册会计师）可代为处理申报，IRD《税务代表指引（2025年修订版）》明确，税务代表需提交授权书（IR1261表格）及身份证明副本。
未来展望：2027年及以后的政策方向
利得税：两级制税率调整可能性
据财经事务及库务局2026年4月发布的《税务政策中期检讨报告》，2027/28课税年度起，两级制利得税税率可能进一步下调，法团首200万港元利润税率目标为7.5%，与新加坡（首10万新加坡元利润税率为0%）及马来西亚（首60万林吉特利润税率为15%）竞争。但报告同时指出，需平衡财政赤字压力（2025/26财年预计赤字约1,200亿港元）。IRD计划于2026年第三季度发布公众咨询文件。
国际税务：支柱二第二阶段与碳税讨论
全球最低税规则的第二阶段（收入纳入规则及低税支付规则）预计于2027年生效，香港需进一步修订《税务条例》第50A部以涵盖“低税利润”定义。此外，2026年4月，财经事务及库务局宣布成立“碳税可行性研究小组”，研究对高碳排放行业征收碳税的可能性，初步方案为每吨二氧化碳当量征收50-100港元，预计2028年提交立法会。
薪俸税：免税额指数化与绿色税收优惠
《2026-27年度财政预算案》提出，自2027/28课税年度起，基本免税额、子女免税额及供养父母免税额将按“综合消费物价指数”年度调整，避免税负因通胀而增加。同时，IRD计划在2027年推出“电动车充电设施安装费用扣除”项目，上限为50,000港元，适用于2027年4月1日后购入的电动车。
FAQ
Q1: 2025/26课税年度利得税一次性宽减的具体适用范围是什么？
A1: 据《2026-27年度财政预算案》及《2026年税务（修订）条例》，2025/26课税年度利得税一次性宽减上限为5,000港元，适用于所有在香港产生或得自香港的应评税利润。宽减金额为应缴利得税总额的100%，但不超过5,000港元。该宽减不适用于物业税及薪俸税。纳税人无需额外申请，IRD将在评税时自动计算。若企业已缴纳暂缴税，宽减金额将用于抵销后续应缴税款。
Q2: 大陆人士在香港购买住宅物业，是否需要缴纳买家印花税（BSD）？
A2: 自2024年2月“撤辣”后，所有买家（包括大陆人士）购买住宅物业均无需缴纳BSD。但需注意，若以公司名义购买，仍需缴纳15%的从价印花税，除非符合“新资本投资者入境计划”（CIES）豁免条件。据《2026年印花税（修订）条例》，CIES参与者购买第二套住宅物业时，若首套物业持有超过3年，可豁免BSD。大陆人士需提供CIES批准信及物业持有证明。
Q3: 2026/27课税年度起，大陆人士在港的退休储蓄计划供款能否税前扣除？
A3: 可以。据《2026年税务（修订）条例》，2026/27课税年度起，纳税人可对香港认可退休储蓄计划（如强积金计划或职业退休计划）的供款进行税前扣除，上限为18,000港元。该扣除适用于所有香港税务居民，包括大陆人士。但需注意，若大陆人士同时参与内地社保计划，仅可扣除强积金供款部分。纳税人需在薪俸税申报表（BIR60）第8.4部分填写供款金额，并保留供款证明以备核查。
参考资料
- 香港税务局（IRD）《2024-25年报》，2025年10月发布，第3章“评税及税收统计”，第12-18页。
- 香港特别行政区政府《2026-27年度财政预算案》，2026年2月公布，第4部分“税务措施”，第45-52段。
- 《2024年税务（修订）（税务宽免及两级制利得税）条例》（2024年第12号条例），2024年5月生效。
- 《2025年税务（修订）（关于税务条约及转让定价）条例》（2025年第15号条例），2025年6月通过。
- 香港税务局《薪俸税评税指引（2025年修订版）》，2025年9月发布，第6章“免税额及扣除”，第8-15页。
- 香港税务局《印花税指南（2025年修订版）》，2025年6月发布，第3章“从价印花税”，第22-30页。
- 财经事务及库务局《全球最低税及香港税务政策咨询文件》，2024年7月发布，第2章“支柱二规则”，第5-12页。
- 香港税务局《转让定价指引（2025年修订版）》（DIPN 46），2025年10月发布，第4章“关联交易定价方法”，第18-25页。
- 香港税务局《关于内地与香港避免双重征税安排》2025年更新解释，2025年3月发布，第3部分“税务居民身份”，第4-7页。
- 香港特别行政区政府《2025年施政报告》，2025年10月公布，第5章“经济与税务”，第35-40段。