引言
日本税务主管部门（国税厅，National Tax Agency，简称NTA）在2024至2026年间持续推进税制改革，以应对人口老龄化、财政赤字、数字经济挑战及国际税收合规标准提升。据日本财务省2025年12月公布的《令和7年度税制改正大纲》，2024-2026年政策核心聚焦于个人所得税结构调整、法人税国际竞争力优化、消费税合规强化及跨境交易透明度提升。本报告基于NTA及财务省官方公告，系统整理上述期间关键政策变化，并评估其对在日居民、企业及中国大陆跨境人员的具体影响。
个人所得税政策更新
基础扣除与控除调整
据日本《所得税法》第73条及令和6年（2024年）第45号政令，自2025年1月起，个人所得税基础扣除额从48万日元提高至55万日元。同时，工资所得控除上限从195万日元调整为205万日元，适用于年收入超过850万日元的纳税人。该调整旨在缓解中低收入群体的税负压力，据NTA 2026年3月发布的《令和7年税制概要》估计，约1200万纳税人年均减税约1.5万日元。
住房贷款控除延长
根据令和6年（2024年）第102号法律，住房贷款特别控除（住宅ローン控除）适用期限延长至2026年12月31日。新购入住宅的纳税人，可享受贷款余额最高0.7%的所得税控除，控除上限为每年35万日元（适用10年）。该政策对在日定居并首次购房的大陆人群体影响显著，需注意控除适用条件包括：房屋面积50平方米以上、自住用途及贷款期限10年以上。
法人税政策更新
法人税率维持与研发税收优惠扩大
日本法人税基本税率维持在23.2%（含地方税实际税率约30%），但研发费用税收抵免制度（試験研究費税額控除）在2025年修订中扩大。据《法人税法》第42条之4及令和7年（2025年）第23号政令，企业研发费用占销售额比例超过10%的部分，可享受额外5%的税額控除，控除上限从当期法人税额的25%提升至35%。该政策适用于在日设立研发中心的跨国企业，包括中国大陆企业。
最低法人税（地方法人税）调整
自2026年4月起，地方法人税（法人住民税均等割）的最低税额从7万日元提高至10万日元，适用于所有法人实体。据NTA 2026年1月公告，该调整预计每年增加地方税收约800亿日元，主要用于缓解地方财政压力。在日设立子公司或分公司的大陆企业需关注此项成本变动。
消费税政策更新
消费税税率维持但合规要求强化
日本消费税税率仍为10%（标准税率）及8%（轻减税率），但2024年后合规要求显著加严。据《消费税法》第57条之2及令和6年（2024年）第88号法律，自2025年10月起，所有年应税销售额超过1000万日元的经营者必须采用适格请求书等保存方式（インボイス制度），即发票合规制度。未采用该制度的经营者无法享受仕入税額控除。
跨境数字服务消费税扩大适用
据令和7年（2025年）第41号法律，自2026年1月1日起，向日本消费者提供数字服务（包括云服务、在线广告、软件订阅等）的外国企业，若年销售额超过500万日元，须在日本注册消费税纳税人并申报。该政策适用于中国大陆云服务提供商（如阿里云、腾讯云）及数字营销企业。NTA 2026年2月发布《跨境数字服务消费税指南》明确，违规企业可被追缴税款及最高35%的滞纳金。
国际税制与转让定价政策更新
BEPS 2.0支柱一与支柱二实施
日本是OECD/G20税基侵蚀与利润转移（BEPS）包容性框架的积极成员国。据《法人税法》第68条之110及令和7年（2025年）第15号政令，自2026年4月起，对合并收入超过7.5亿欧元（约1200亿日元）的跨国企业集团实施全球最低税（支柱二），有效税率低于15%的利润将被征收补足税。该政策直接影响在日设有子公司的大陆跨国企业（如华为、比亚迪）。
转让定价文档要求升级
据NTA 2025年9月发布的《转让定价合规指引（令和7年修订版）》，自2026年1月起，关联交易金额超过1亿日元的企业须提交国别报告（CbCR）及主体文档，且本地文档须在纳税年度结束后12个月内提交。未合规企业面临最高100万日元罚款。在日经营的大陆企业需确保转让定价文档符合新规，避免税务调整风险。
在日大陆人税务影响与中文服务可用性
个人所得税申报影响
据《所得税法》第120条，在日居住超过1年的大陆居民（包括持有工作签证、经营管理签证者）须就全球所得申报日本所得税。2025年基础扣除上调后，年收入低于55万日元（约2.7万元人民币）的纳税人可免于申报。但需注意，中国大陆与日本于2024年12月签署的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》修订议定书（令和6年条約第12号）已于2025年4月生效，其中明确股息、利息及特许权使用费的预提税率由10%降至5%。在日大陆人向中国大陆母公司汇款时，可依据该协定申请税收减免。
中文服务可用性
NTA官网（nta.go.jp）提供简体中文版税务指南，包括《外国人のための所得税の手引き》（2025年修订版）。东京、大阪、名古屋等主要城市的税务署设有中文电话咨询服务（每周一至周五10:00-17:00）。此外，日本税理士联合会（Japan Federation of Certified Public Tax Accountants）认证的约200名中文税理士提供专业服务。对于涉及跨境交易的大陆企业，建议委托持有国际税务资质的税理士进行合规审查。
未来展望（2027-2028年）
个人所得税进一步改革可能性
据日本财务省2026年4月发布的《令和9年度税制改正に向けた議論の中間整理》，2027-2028年可能推动个人所得税累进税率结构调整，拟将最高税率45%的适用门槛从年收入4000万日元降至3000万日元。同时，金融所得分离课税（20.315%）可能被纳入综合课税范围，以缩小贫富差距。
消费税税率上调风险
日本政府债务占GDP比率超过250%，为发达国家最高。2025年12月，财务省在《中長期財政試算》中提出，若无法实现2025年度基础财政收支平衡，2028年后消费税税率可能上调至12-15%。该提议尚在讨论阶段，未形成法案。
数字资产税制明确化
据NTA 2026年3月发布的《暗号資産等に関する税制の現状と課題》，2027年内将完成对加密货币及NFT交易的课税规则修订。目前，加密货币交易收益被归类为杂所得（最高税率55%），未来可能引入分离课税（20%），以促进金融科技创新。
FAQ
Q1: 2025年基础扣除上调后，在日大陆人是否需要重新申报？
根据《所得税法》第121条，若纳税人2025年总收入低于55万日元且仅来源于工资所得，可免于申报。但若拥有其他所得（如租金、投资收益）或年收入超过55万日元，仍需按期申报。建议通过NTA官网“確定申告書作成コーナー”进行预计算。
Q2: 日本消费税发票制度（インボイス）对大陆自由职业者有何影响？
自2025年10月起，年销售额超过1000万日元的自由职业者（如IT工程师、设计师）必须注册为消费税纳税人并开具合规发票。未注册者无法让客户抵扣仕入税額，可能导致客户要求降价。NTA中文指南明确，注册可通过“国税庁インボイス制度特設サイト”在线完成，需提供个人番号卡及银行账户信息。
Q3: 中日避免双重征税协定修订后，大陆人从日本公司获得股息如何申报？
根据2025年4月生效的修订议定书，日本公司向中国大陆居民支付的股息，预提税率由10%降至5%。纳税人需在股息支付前向日本税务署提交“租税条約に関する届出書”（Form 17），并附上中国大陆税务机关出具的居民证明。若未提交，则按10%预扣，纳税人可在年度申报时申请退税。
参考资料
- 日本国税厅（NTA）.《令和7年税制概要》[R]. 东京: NTA, 2026-03.
- 日本财务省.《令和7年度税制改正大纲》[R]. 东京: 财务省, 2025-12.
- 日本《所得税法》（昭和40年法律第33号）及令和6年第45号政令修订.
- 日本《法人税法》（昭和40年法律第34号）及令和7年第23号政令修订.
- 日本《消费税法》（昭和63年法律第108号）及令和6年第88号法律修订.
- OECD. Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar Two [R]. Paris: OECD Publishing, 2024.
- 日本财务省.《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定修订议定书》[Z]. 令和6年条約第12号, 2024-12.
- NTA.《跨境数字服务消费税指南》[Z]. 东京: NTA, 2026-02.
- NTA.《转让定价合规指引（令和7年修订版）》[Z]. 东京: NTA, 2025-09.
- 日本财务省.《中長期財政試算》[R]. 东京: 财务省, 2025-12.