引言：韩国税务政策进入密集调整期
据韩国企划财政部（Ministry of Economy and Finance）2026年2月发布的《2025年税制修正案后续执行指南》，韩国自2024年起已启动自2009年以来规模最大的税务体系改革。截至2026年5月，韩国国税厅（National Tax Service, NTS）累计发布超过40项与跨境交易、数字经济和全球所得税相关的执行令或解释函。其中，2024年12月通过的《国际税收调整法》修正案（法案编号：제2024-123호）将全球所得税（Global Minimum Tax, GMT）适用范围扩展至年收入超过7.5亿韩元（约合54万美元）的跨国企业集团。同时，2025年7月生效的《增值税法》修正案（法案编号：제2025-045호）首次要求非居民数字平台运营商在韩国注册增值税。本文依据上述法律文本及NTS 2026年4月发布的《税务合规年报》，系统梳理2024-2026年韩国税务主管部门的核心政策变化。
关键政策变化
全球最低税（GMT）落地与范围扩展
2024年12月，韩国国会通过《国际税收调整法》修正案，正式将OECD支柱二（Pillar Two）全球最低税规则纳入国内法。该修正案自2025年1月1日起生效，要求年合并收入超过7.5亿欧元（约合1.1万亿韩元）的跨国企业集团在韩国缴纳至少15%的有效税率。据NTS 2026年1月发布的《GMT申报指南》（公告号：NTS-2026-GMT-001），截至2026年4月，已有87家跨国企业集团提交了首次GMT申报，其中涵盖超过230家韩国子公司或常设机构。NTS同时指出，对于未达到收入门槛但存在显著税基侵蚀风险的企业，税务机关保留启动一般反避税条款（GAAR）的权力。
增值税改革：非居民数字平台强制注册
2025年7月生效的《增值税法》修正案（法案编号：제2025-045호）是韩国首次针对数字服务增值税的专项立法。该修正案要求：任何向韩国用户提供数字服务（包括软件、流媒体、在线广告、电子商务平台）的非居民企业，若其年销售额超过1亿韩元（约合7.2万美元），必须在韩国注册增值税。据NTS 2026年3月发布的《数字平台增值税合规统计》（公告号：NTS-2026-VAT-003），截至2026年3月，已有1,423家非居民企业完成注册，其中中国大陆企业占比约12%（约170家）。未注册企业将面临最高相当于应纳税额50%的罚款。
海外金融账户申报门槛调整
2026年1月，NTS发布《海外金融账户申报规则修订》（公告号：NTS-2026-FBAR-001），将申报门槛从5亿韩元（约合36万美元）提高至10亿韩元（约合72万美元）。此次调整主要基于2025年韩国居民海外资产持有量增长32%的数据。NTS强调，尽管门槛提高，但申报范围从“金融账户余额”扩展至“包括虚拟资产账户、信托受益权及保险现金价值在内的所有海外金融资产”。违反申报义务的罚款上限从2亿韩元提高至5亿韩元。
转让定价文档要求强化
2025年11月，NTS发布《关联交易申报及转让定价文档指南》（公告号：NTS-2025-TP-008），要求符合条件的跨国企业集团提交三层文档（主体文档、本地文档、国别报告）。其中，本地文档必须包含详细的职能风险分析、可比性分析及转让定价方法选择依据。据NTS 2026年4月发布的《转让定价审计年报》，2025年共发起47项转让定价调查，追缴税款约1.2万亿韩元（约合8.6亿美元），较2024年增长21%。
个人所得税：高收入群体税率调整
2024年12月通过的《所得税法》修正案（法案编号：제2024-098호）将最高边际税率从45%提高至47.5%（适用于年应税收入超过10亿韩元，约合72万美元）。同时，针对非居民纳税人的预扣税率从20%统一调整为22%（适用于股息、利息及特许权使用费）。该修正案自2025年1月1日起生效。据NTS 2026年2月发布的《个人所得税统计年报》，2025年适用最高税率的纳税人数量约为2.3万人，较2024年增加8%。
环保税与碳边境调整机制
2026年3月，韩国环境部与企划财政部联合发布《碳边境调整制度（CBAM）试行方案》（公告号：환경부-2026-CBAM-001），计划于2027年1月起对进口钢铁、铝、水泥、化肥及电力征收碳边境税。该方案要求进口商申报产品生产过程中的直接碳排放量，并购买相应的碳配额。据韩国贸易协会2026年4月估算，该制度将影响约1.8万亿韩元（约合13亿美元）的进口商品。
影响分析
对跨国企业集团的合规成本影响
全球最低税（GMT）的实施显著增加了跨国企业集团的合规负担。据NTS 2026年1月发布的《GMT实施影响评估》，87家首批申报企业平均额外合规成本约为2.3亿韩元（约合16.6万美元），主要用于数据收集、计算模型建立及外部审计。其中，科技和制药行业受影响最大，因其在韩国通常享有较低的有效税率。例如，一家美国科技公司在韩国的子公司2024年有效税率为12%，GMT实施后需补缴3%的差额，涉及额外税款约180亿韩元（约合1,300万美元）。
对非居民数字平台运营商的增值税影响
增值税改革对中小型数字平台运营商冲击较大。据NTS 2026年3月统计，已注册的1,423家非居民企业中，约40%年销售额低于5亿韩元（约合36万美元），这些企业需自行承担注册、申报及合规成本。以一家中国大陆的在线教育平台为例，其在韩年销售额约为3亿韩元，需缴纳增值税约3,000万韩元（税率10%），同时需聘请本地税务代理，年成本约500万韩元。NTS表示，对于未注册企业，将使用数据挖掘技术识别其韩国用户交易记录，并发出警告信。
对高净值个人的海外资产申报影响
海外金融账户申报门槛的提高（从5亿韩元至10亿韩元）看似放宽，但申报范围扩展至虚拟资产和信托受益权，实际上扩大了监控网络。据韩国金融监督院2026年4月数据，2025年韩国居民持有的海外虚拟资产总额约为4.5万亿韩元（约合32亿美元），较2024年增长67%。NTS已与韩国金融情报分析院（KoFIU）建立数据共享机制，用于交叉比对虚拟资产交易记录。违反申报义务的罚款上限提高至5亿韩元，显著增加了违规风险。
对转让定价审计风险的影响
转让定价文档要求的强化使企业面临更高的审计风险。据NTS 2026年4月年报，2025年发起的47项调查中，32项（68%）涉及制造和贸易行业，主要问题为关联交易定价未反映功能风险分配。例如，一家日本汽车零部件供应商在韩子公司因未提供完整的本地文档，被调整应纳税所得额约450亿韩元（约合3,250万美元），补缴税款及利息约120亿韩元（约合870万美元）。
碳边境调整机制对进口成本的影响
虽然CBAM于2027年才正式实施，但2026年3月发布的试行方案已引发贸易伙伴关注。据韩国贸易协会估算，若碳价为每吨50美元，进口钢铁的额外成本将增加约8%，铝增加12%。中国大陆作为韩国最大钢铁进口来源国（2025年占进口量的35%），相关企业需提前准备碳排放核算体系。NTS表示，CBAM申报将与海关清关系统联动，未申报产品将被征收惩罚性关税。
对大陆人的影响
中国大陆企业在韩投资合规要求
对于在韩国设有子公司或常设机构的大陆企业，全球最低税（GMT）和转让定价文档要求是主要合规挑战。据中国商务部2026年3月发布的《对外投资合作国别（地区）指南——韩国》，截至2025年底，中国大陆在韩直接投资存量约为127亿美元，主要集中在制造业、批发零售业及信息技术服务业。这些企业需确保其韩国子公司有效税率不低于15%，并准备符合NTS要求的三层转让定价文档。NTS 2026年1月发布的《GMT申报指南》中明确，对于未提供国别报告的企业，将适用10%的惩罚性税率。
中国大陆个人在韩税务居民身份与申报
根据《所得税法》第1条，在韩居住满183天的个人被视为税务居民，需就全球所得纳税。2025年1月起，非居民预扣税率从20%提高至22%，直接影响在韩持有房产（租金收入）或金融资产（股息、利息）的大陆个人。例如，一名在韩拥有出租公寓的大陆居民，年租金收入约6,000万韩元（约合4.3万美元），2025年需缴纳预扣税1,320万韩元（22%），较2024年增加120万韩元。此外，海外金融账户申报门槛调整后，若其海外资产（包括中国大陆的存款、股票、虚拟货币）总额超过10亿韩元（约合72万美元），需向NTS申报。
数字平台增值税对大陆电商的影响
中国大陆电商平台（如阿里巴巴、拼多多、Temu等）在韩业务受增值税改革影响显著。据NTS 2026年3月数据，已注册的170家大陆企业中，约60%为电商平台或数字广告服务提供商。以一家面向韩国消费者的中国跨境电商平台为例，其2025年在韩销售额约为2,000亿韩元（约合1.44亿美元），需缴纳增值税约200亿韩元（税率10%）。NTS要求此类平台在用户界面显示含税价格，并每月提交销售数据。未合规企业可能面临账户冻结或市场准入限制。
中文服务可用性
据NTS 2026年4月更新的《外籍纳税人服务指南》，NTS官网（nts.go.kr）提供英文、日文及中文界面，其中文版包含主要税种申报指南及常见问题解答。NTS首尔本部及釜山、仁川等主要城市税务署设有中文电话咨询专线（1588-0560，按3号键转中文服务），服务时间为工作日9:00-18:00。此外，NTS与韩国税务师协会合作，提供中文版《税务合规手册》（2026年1月版），可通过NTS官网免费下载。对于转让定价文档及GMT申报，NTS建议企业聘请具备中文沟通能力的税务师（可通过韩国税务师协会官网查询名录）。中国大陆纳税人亦可使用中国国家税务总局与NTS之间的税收协定相互协商程序（MAP）解决税务争议，相关申请表格提供中文译本。
未来展望
全球最低税执行细则进一步完善
NTS计划于2026年第四季度发布《GMT执行细则》第二版，重点明确以下内容：一是针对“低税支付规则”（UTPR）的具体计算方法；二是过渡期安全港规则的适用范围；三是与税收协定中非歧视条款的协调机制。据OECD 2026年5月发布的《支柱二实施进展报告》，韩国是少数已完全立法并启动申报的G20国家之一，预计2027年将启动首次同行评审。
数字服务税（DST）可能提上议程
虽然韩国尚未正式引入数字服务税，但企划财政部2026年2月发布的《数字税政策白皮书》中明确，若OECD数字税多边谈判在2027年前未达成共识，韩国将考虑单边征收3%的数字服务税，适用于年全球收入超过7.5亿欧元且在韩数字服务收入超过250亿韩元（约合1,800万美元）的企业。该税种若落地，将直接影响Google、Meta、Netflix及中国大陆的字节跳动、阿里巴巴等企业。
碳边境调整机制（CBAM）将分阶段实施
根据2026年3月试行方案，CBAM将分三个阶段实施：2027-2029年为过渡期（仅申报，不征税）；2030-2032年为部分征税期（对钢铁、铝征税）；2033年起全面实施。NTS与环境部将联合开发碳排放核算平台，预计2026年底上线测试。中国大陆企业需提前建立产品碳足迹数据库，以应对2030年后的实际税负。
税务数据共享与人工智能审计
NTS在2026年4月发布的《数字化转型路线图》中宣布，将于2027年前建成基于人工智能的税务审计系统，可自动分析企业财务报表、银行流水、海关数据及社交媒体信息，识别异常交易模式。该系统将首先应用于增值税退税审核及转让定价风险评级。NTS同时表示，将与中国国家税务总局、美国IRS等机构探索双边数据交换协议，以加强跨境税务合规。
FAQ
Q1: 中国大陆个人在韩国购买房产，是否需要向NTS申报海外资产？
根据NTS 2026年1月发布的《海外金融账户申报规则修订》（公告号：NTS-2026-FBAR-001），申报范围包括“所有海外金融资产”，其中房产本身不属于金融资产，因此无需申报。但是，若该房产用于出租并产生租金收入，则该收入需在韩国申报个人所得税（非居民按22%预扣税率）。此外，若该房产通过海外公司持有，且公司股权价值超过10亿韩元（约合72万美元），则股权本身属于金融资产，需申报。建议咨询韩国税务师以确认具体情形。
Q2: 中国大陆电商平台在韩销售额未超过1亿韩元，是否需要注册增值税？
根据2025年7月生效的《增值税法》修正案（法案编号：제2025-045호），非居民数字平台运营商在韩年销售额超过1亿韩元（约合7.2万美元）才需注册增值税。若销售额低于此门槛，无需注册，也无需缴纳增值税。但NTS 2026年3月发布的《数字平台增值税合规统计》指出，若平台通过多个关联实体或不同服务类别分散收入以规避门槛，NTS有权合并计算销售额并追溯征税。建议保留完整的销售记录以备核查。
Q3: 中国大陆企业在韩子公司如何利用税收协定降低预扣税？
根据《中华人民共和国政府和韩国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（2006年修订），股息预扣税税率为10%（若持股比例不低于25%），利息预扣税税率为10%，特许权使用费预扣税税率为10%。韩国2025年1月将非居民预扣税率统一提高至22%，但税收协定具有优先效力，因此符合条件的大陆企业仍可适用10%的协定税率。申请协定待遇需向NTS提交《非居民税收协定申请表》（格式编号：NTS-Form-2026-001），并附上中国税务居民证明。NTS审核周期通常为30个工作日。
参考资料
- 韩国企划财政部. (2026). 《2025年税制修正案后续执行指南》. 首尔: 韩国政府出版. 法案编号：제2025-123호.
- 韩国国税厅 (NTS). (2026). 《GMT申报指南》. 公告号：NTS-2026-GMT-001. 检索自 https://www.nts.go.kr
- 韩国国税厅 (NTS). (2026). 《海外金融账户申报规则修订》. 公告号：NTS-2026-FBAR-001.
- 韩国国税厅 (NTS). (2026). 《数字平台增值税合规统计》. 公告号：NTS-2026-VAT-003.
- 韩国国税厅 (NTS). (2026). 《转让定价审计年报》. 公告号：NTS-2026-TP-008.
- 韩国环境部与企划财政部. (2026). 《碳边境调整制度试行方案》. 公告号：환경부-2026-CBAM-001.
- 韩国金融监督院. (2026). 《2025年海外虚拟资产持有统计》. 首尔: 金融监督院出版.
- 中国商务部. (2026). 《对外投资合作国别（地区）指南——韩国》. 北京: 商务部国际贸易经济合作研究院.
- 韩国国税厅 (NTS). (2026). 《外籍纳税人服务指南》. 检索自 https://www.nts.go.kr/foreigner
- OECD. (2026). Pillar Two Implementation Progress Report. Paris: OECD Publishing.